Консолидированная отчетность: видите ли вы всю картину вашего бизнеса?

Если у вас один бизнес — все понятно: есть бухгалтерия, отчеты, обороты, прибыль и убытки. Но когда у вас несколько организаций, ситуация становится сложнее. Допустим, вы открыли еще одну фирму, купили долю в партнерском бизнесе или управляете сетью разных направлений. У каждой организации свой бухгалтерский учет, свои показатели. Как понять, сколько зарабатывает вся группа компаний в целом? Вот здесь на помощь приходит консолидированная отчетность.

Консолидированная отчетность организации — это сводный финансовый отчет, который показывает, как обстоят дела у всей вашей группы компаний вместе, а не у каждой по отдельности. Это не просто сумма всех доходов и расходов. Это было бы слишком просто! В такой отчетности учитываются только реальные сделки с внешними клиентами и партнерами, а все внутренние операции между вашими компаниями исключаются, чтобы не было двойного учета и искажений.

Сводная отчетность помогает владельцу и управленцам видеть полную картину: сколько заработала группа, какие у нее общие долги, какие активы, где реальные точки роста, а где проблемы. Если смотреть только на отдельные компании, можно не заметить, что прибыль одной фирмы просто «перетекает» в убытки другой через внутренние сделки или займы.

Консолидированная отчетность организации необходима по нескольким причинам:

• чтобы видеть реальную прибыль и убытки группы компаний;
• для оценки рисков и контроля долговой нагрузки;
• чтобы принимать взвешенные решения о развитии, закрытии или реорганизации отдельных направлений;
• для привлечения инвесторов и банков — они всегда запросят именно консолидированные данные, чтобы оценить устойчивость всего бизнеса, а не отдельной его части.

В консолидированной отчетности организации составляются те же основные документы, что и в классическом управленческом учете: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Только эти отчеты охватывают всю группу компаний сразу.

Главная сложность — правильно исключить все внутренние операции. Например, если одна компания группы продала товар другой на миллион рублей, в сводной отчетности этот миллион не учитывается как доход.

Еще один важный момент — если в дочерней компании есть сторонние акционеры, то их доля в прибыли и активах выделяется отдельно. Например, если вы владеете 80% компании, а остальные 20% — другие инвесторы, то в отчетах отображается, какая часть прибыли и имущества принадлежит вам, а какая — им. Это помогает честно определить, сколько реально принадлежит вашей группе компаний.

Прежде чем приступить к составлению консолидированной отчетности, важно установить уровень контроля, который головная (материнская) компания имеет над другими структурами.

Это влияет на способ включения данных в КФО:

• Дочерняя компания — полностью контролируется материнской организацией. Такой контроль может осуществляться через владение контрольным пакетом голосующих акций, наличие управленческих функций и возможность влиять на финансовые потоки дочернего предприятия.
• Ассоциированная компания — структура, на которую материнская оказывает значительное влияние, обычно при прямом или косвенном владении более чем 20% голосующих акций.
• Совместное предприятие — организация, управление которой осуществляется совместно несколькими сторонами. Ключевые решения принимаются только при единогласии всех участников, так как контроль распределен равномерно.

Согласно стандарту МСФО 10 (пункт B86), при использовании метода приобретения в процессе
консолидации необходимо соблюдать ряд принципов:

• Консолидированная отчетность формируется исходя из совокупных данных по активам, обязательствам, доходам, расходам и капиталу всех компаний, входящих в группу.
• Инвестиции головной компании в дочерние структуры, а также доли капитала, принадлежащие материнской организации, исключаются из отчетности.
• Внутригрупповые операции — движения активов, обязательств, денежных средств и внутригрупповая задолженность — не подлежат отражению в сводной отчетности.

При объединении финансовой информации материнской и дочерних компаний, доля неконтролирующих участников выделяется отдельно в отчете о финансовом положении. Кроме того, прибыль или убыток, приходящиеся на такую долю, указываются в отдельной строке в отчете о совокупном доходе.

Применяется при составлении консолидированной отчетности, если группа владеет долями в ассоциированных компаниях или совместных предприятиях. В этом случае необходимо учитывать положения как МСФО 10, так и МСФО 28.

На начальном этапе инвестиционные вложения отражаются по первоначальной стоимости. В дальнейшем их балансовая стоимость корректируется с учетом доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестирования, начиная с момента приобретения. При этом любые выплаты, полученные от организации (например, дивиденды), уменьшают текущую стоимость вложений.

Совокупная доля участия в ассоциированном или совместном предприятии включает в себя инвестиции как материнской компании, так и всех ее дочерних структур. При этом другие совместные предприятия и ассоциированные лица группы в расчет не берутся.

Давайте рассмотрим пример из практики, чтобы лучше понять, как работает консолидированная отчетность. Представьте, что у вас есть группа компаний, состоящая из двух юридических лиц: Пекарни «А» и Кафе «Б».

Ваша Пекарня «А» продала своей продукции вашему Кафе «Б» на сумму 50,000 рублей, при этом себестоимость этой партии составила 30,000 рублей. Кроме того, Пекарня «А» продала продукции внешним клиентам на сумму 100,000 рублей, себестоимость этих продаж составила 60,000 рублей.

Ваше Кафе «Б», в свою очередь, продало продукцию, приобретенную у Пекарни «А», на сумму 80,000 рублей. Себестоимость этой продукции для Кафе «Б» составила 50,000 рублей, так как именно за эту сумму Кафе «Б» купило ее у Пекарни «А». Также Кафе «Б» продало собственную продукцию, например, кофе, внешним клиентам на сумму 120,000 рублей, себестоимость которого составила 40,000 рублей.

Теперь давайте посмотрим на отчетность каждой из ваших компаний по отдельности до консолидации:

Ваша Пекарня «А» имеет выручку в размере 150,000 рублей. Из них 100,000 рублей — это продажи внешним клиентам, а 50,000 рублей — продажи Кафе «Б». Прибыль Пекарни «А» составляет 60,000 рублей.

Кафе «Б» имеет выручку в размере 200,000 рублей. Из них 80,000 рублей — это продажи продукции, приобретенной у Пекарни «А», и 120,000 рублей — продажи кофе. Прибыль Кафе «Б» составляет 110,000 рублей.

Суммарная прибыль по отдельным отчетам ваших компаний составляет 170,000 рублей.

Теперь перейдем к консолидированной отчетности:
При консолидации вы исключаете внутригрупповые операции. Продажа Пекарни «А» Кафе «Б» на сумму 50,000 рублей и соответствующая покупка Кафе «Б» у Пекарни «А» исключаются из сводной отчетности как внутренние перемещения. Себестоимость продукции, переданной внутри вашей группы, также не включается в сводные расходы.

При расчете сводной выручки вашей группы учитываются только продажи внешним контрагентам. Пекарня «А» продала внешним клиентам на сумму 100,000 рублей, а Кафе «Б» — на сумму 120,000 рублей. Выручка от перепродажи булок Кафе «Б» исключена, так как исходная продажа булок была внутри группы. Итого выручка группы составляет 220,000 рублей.
При расчете сводных расходов вашей группы учитываются только расходы, связанные с продажами внешним контрагентам. Себестоимость булок, проданных Пекарней «А» внешним клиентам, составляет 60,000 рублей, а себестоимость кофе, проданного Кафе «Б», — 40,000 рублей. Итого расходы вашей группы составляют 100,000 рублей.

Таким образом, сводная прибыль вашей группы составляет 120,000 рублей.

Видите разницу? Консолидированная отчетность устраняет искажения, вызванные внутригрупповыми сделками. Вместо суммарной прибыли в 170,000 рублей, отраженной в отдельных отчетах ваших компаний, сводный отчет показывает реальную экономическую прибыль всей вашей группы от операций с внешним миром — 120,000 рублей. Это дает вам объективную картину финансового результата вашего бизнеса как единого целого.

В больших компаниях этим занимаются финансовые службы или внешние аудиторы. У малого и среднего бизнеса все проще — иногда достаточно обычного Google Sheets или Excel, чтобы свести основные цифры. Главное — понимать, какие статьи «дублируются», какие нужно исключать, и где реально идут деньги между компаниями, а где — просто внутренние транзакции.

Хороший вариант — сделать базовую консолидацию раз в квартал. Даже не по всем международным стандартам, а просто для себя: сколько денег зашло в группу, сколько вышло, сколько осталось, какие долги, какая прибыль. Это уже дает понимание, в каком направлении движется ваш бизнес.

Так что не стоит бояться консолидированной отчетности. Хотите видеть реальную картину вашего бизнеса — учитесь смотреть на него целиком. Пусть не в идеальном виде, но хотя бы для себя, на уровне «понять, где прибыль, а где иллюзия».

На территории России консолидированная финансовая отчетность формируется в соответствии с положениями Федерального закона № 208-ФЗ. Документы должны быть оформлены на русском языке и выражены в валюте Российской Федерации (рублях).

В состав отчетности обязательно включается сравнительная информация — как минимум за один предыдущий отчетный период. Подписывать готовую КФО уполномочен руководитель организации либо иное лицо, если его полномочия прямо указаны в учредительных документах.

Годовая консолидированная отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке. Аудиторское заключение необходимо передавать одновременно с самой отчетностью, а также размещать его вместе с прочими формами для открытого доступа.

Публикация КФО — строго обязательная процедура. Она должна быть осуществлена не позднее 30 календарных дней с момента предоставления документов пользователям. Отчетность считается официально опубликованной после размещения в открытых информационных системах либо в средствах массовой информации, обеспечивающих доступ всем заинтересованным сторонам.

Если организация формирует консолидированную отчетность добровольно, она вправе ориентироваться исключительно на требования МСФО без необходимости соблюдать российские регламенты.

Консолидированная финансовая отчетность делится на два основных типа — годовую и промежуточную. Годовая отчетность формируется по результатам всего отчетного периода (обычно календарного года) и содержит полную картину финансового состояния группы. Промежуточная отчетность может составляться ежеквартально, за полугодие или за иной установленный промежуток времени — в зависимости от требований законодательства или внутренних регламентов компании.

Годовая КФО должна быть передана не позднее чем через 10 рабочих дней с момента её составления, но при этом крайний срок сдачи — не позже 120 календарных дней после завершения отчетного года.

Промежуточная КФО подается в аналогичный срок — в течение 10 рабочих дней после составления, но не позднее 60 календарных дней по окончании соответствующего отчетного периода (например, квартала или полугодия).

Кому направляется консолидированная отчетность:

• Участникам компании — акционерам, учредителям или иным собственникам имущества. Для промежуточной отчетности это возможно только в случае, если такая обязанность прописана в учредительных документах.
• Банк России (Центробанк РФ) — годовую и промежуточную отчетность обязаны сдавать кредитные организации, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании, а также головные структуры банковских холдингов, если такие требования установлены самим Центробанком.

Согласно распоряжению Правительства РФ от 2 сентября 2024 года № 2405-р, промежуточная и годовая консолидированная отчетность должна быть направлена в Министерство финансов и Росимущество не позднее следующего рабочего дня после её размещения в официальном источнике.

Порядок представления отчетности участникам, акционерам или иным собственникам имущества компании определяется внутренними документами организации — в первую очередь, учредительными документами. Что касается подачи КФО в Центробанк РФ, она осуществляется в соответствии с регламентом, утвержденным самим Банком России.

С 1 сентября 2025 года вступают в силу изменения в законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете», касающиеся раскрытия консолидированной финансовой отчетности. Согласно поправкам, компании, которые обязаны по закону составлять КФО, будут также обязаны размещать её в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это требование прописано в части 1 статьи 3 проекта федерального закона о внесении изменений и направлено на повышение прозрачности отчетности.

В соответствии с частью 1 статьи 2 закона № 208-ФЗ, обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность возлагается на следующие категории организаций:

• кредитные организации;
• страховые компании, за исключением тех, что работают в системе обязательного медицинского страхования (ОМС);
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов и НПФ;
• клиринговые организации;
• ФГУП, включённые в перечень, утвержденный распоряжением Правительства № 2176-р;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и входят в тот же перечень;
• иные юридические лица, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и входят в котировальные списки.

Важно учитывать, что это не исчерпывающий список. В отдельных случаях обязанность по составлению сводной или консолидированной отчетности может вытекать из других федеральных нормативных актов либо быть предусмотрена учредительными документами самой компании.

Консолидированная отчетность является важным инструментом в сфере финансового учета и контроля собственности групп компаний. Она определяет степень контроля материнской организации и включает в себя совокупность данных о дочерних и ассоциированных предприятиях. Правила её составления устанавливает законодательство, включая нормы бухучета и требования налоговых органов.